什么是一票兩用，我是外貿(mào)企業(yè)申報出口退稅的時候出現(xiàn)了一票兩用即申報退

來源：整理時間：2023-05-21 11:26:42 編輯：金融知識手機(jī)版

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1，我是外貿(mào)企業(yè)申報出口退稅的時候出現(xiàn)了一票兩用即申報退
2，請教增值稅專用發(fā)票進(jìn)項稅額一票兩用
3，外貿(mào)企業(yè)增值稅申報表如何填寫
4，會計實(shí)務(wù)外貿(mào)企業(yè)取得專用發(fā)票后如何規(guī)避涉稅風(fēng)
5，算有何特殊處理增值稅的申報憑證管理和營業(yè)稅有什么區(qū)別搜

1，我是外貿(mào)企業(yè)申報出口退稅的時候出現(xiàn)了一票兩用即申報退

這筆業(yè)務(wù)不能辦理退稅。

你好！去年11月份申報的時候,進(jìn)貨發(fā)票是出口退稅的,但是誤選了專用發(fā)票抵扣,現(xiàn)在怎么辦,應(yīng)該如何操作可與稅務(wù)退稅部門咨詢溝通已作抵扣的進(jìn)項不利得如果對你有幫助，望采納。

我是外貿(mào)企業(yè)申報出口退稅的時候出現(xiàn)了一票兩用即申報退

2，請教增值稅專用發(fā)票進(jìn)項稅額一票兩用

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅[2016]36號）在“營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項的規(guī)定”中明確，試點(diǎn)納稅人按照余額征稅的規(guī)定可以從全部價款和價外費(fèi)用中扣除的價款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證，如納稅人取得的上述憑證同時還屬于增值稅扣稅憑證，則一旦選擇了余額征稅“其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣”，也就是說不得一票兩用。因此，對納稅人來說，就有一個選擇適用的問題。政策規(guī)定：財稅[2016]36號明確，試點(diǎn)納稅人取得“經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)”等七項收入從全部價款和價外費(fèi)用中扣除的價款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除。上述憑證是指：（1）支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，以發(fā)票為合法有效憑證。（2）支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對簽收單據(jù)有疑議的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。（3）繳納的稅款，以完稅憑證為合法有效憑證。（4）扣除的政府性基金、行政事業(yè)性收費(fèi)或者向政府支付的土地價款，以省級以上（含省級）財政部門監(jiān)（?。┲频呢斦睋?jù)為合法有效憑證。（5）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。納稅人取得的上述憑證屬于增值稅扣稅憑證的，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

可以抵扣

請教增值稅專用發(fā)票進(jìn)項稅額一票兩用

3，外貿(mào)企業(yè)增值稅申報表如何填寫

一、主表第12項“進(jìn)項稅額”欄數(shù)據(jù)，填寫納稅人本期申報抵扣的進(jìn)項稅額。該數(shù)據(jù)一般情況下應(yīng)與“應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目借方“進(jìn)項稅額”專欄本期發(fā)生數(shù)一致。二、主表第14項“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”欄數(shù)據(jù)，填寫納稅人已經(jīng)抵扣但按稅法規(guī)定應(yīng)作進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額總數(shù)。該數(shù)據(jù)應(yīng)與“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目貸方“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”專欄本期發(fā)生數(shù)一致。如發(fā)生的業(yè)務(wù)是內(nèi)銷，獲取的進(jìn)項可以作為進(jìn)項抵扣稅金，如發(fā)生的業(yè)務(wù)是外銷則需作進(jìn)項轉(zhuǎn)出。三、附表二填寫1、內(nèi)銷貨物（1）外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)內(nèi)銷貨物取得的增值稅專用發(fā)票，按照規(guī)定的時限進(jìn)行認(rèn)證，并在認(rèn)證的當(dāng)月將申報抵扣的數(shù)據(jù)填入增值稅納稅申報表附列資料（表二）第2欄；取得的非防偽稅控增值稅專用發(fā)票及其他扣稅憑證按規(guī)定時限采集，并區(qū)別情況分別填入增值稅納稅申報表附列資料（表二）第5-8欄。（2）第35欄“本期認(rèn)證相符的全部防偽稅控增值稅專用發(fā)票”，填寫本期全部認(rèn)證相符的防偽稅控增值稅專用發(fā)票和機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票。包含接受試點(diǎn)納稅人提供的部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，取得的《增值稅專用發(fā)票》，不包含接受試點(diǎn)納稅人提供的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，取得的《貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票》。2、外銷貨物（1）外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)的出口貨物取得的增值稅專用發(fā)票，按照規(guī)定的時限進(jìn)行認(rèn)證，并在認(rèn)證的當(dāng)月將申報抵扣的數(shù)據(jù)填入增值稅納稅申報表附列資料（表二）第2欄；取得的非防偽稅控增值稅專用發(fā)票及其他扣稅憑證按規(guī)定時限采集，并區(qū)別情況分別填入增值稅納稅申報表附列資料（表二）第5-8欄。同時在（2）同時將上述取得的增值稅專用發(fā)票、非防偽稅控增值稅專用發(fā)票及其他扣稅憑證的進(jìn)項稅額在第13、14欄填報，作進(jìn)項轉(zhuǎn)出。（3）第35欄“本期認(rèn)證相符的全部防偽稅控增值稅專用發(fā)票”，填寫本期全部認(rèn)證相符的防偽稅控增值稅專用發(fā)票和機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票。包含接受試點(diǎn)納稅人提供的部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，取得的《增值稅專用發(fā)票》，不包含接受試點(diǎn)納稅人提供的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，取得的《貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票》。擴(kuò)展資料對于財務(wù)制度不是很健全的企業(yè)來說，在發(fā)生出口業(yè)務(wù)時，是否會及時將出口貨物對應(yīng)的進(jìn)項稅額做轉(zhuǎn)出處理存在一定問題。如果企業(yè)進(jìn)行出口退稅申報時未將出口貨物對應(yīng)的進(jìn)項稅額及時做轉(zhuǎn)出處理或根本就未做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，且在發(fā)生內(nèi)銷業(yè)務(wù)時將出口貨物所對應(yīng)的進(jìn)項稅額進(jìn)行了抵扣，就會造成“一票兩用”（外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)貨物取得增值稅專用發(fā)票后，存在既申報抵扣進(jìn)項稅金又申報出口退稅）的情況發(fā)生，同時還違反了《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法》的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第24號）第八條第一款規(guī)定“出口企業(yè)和其他單位購進(jìn)出口貨物勞務(wù)取得的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)按規(guī)定辦理增值稅專用發(fā)票的認(rèn)證手續(xù)。進(jìn)項稅額已計算抵扣的增值稅專用發(fā)票，不得在申報退（免）稅時提供”的規(guī)定。參考資料來源：國家稅務(wù)總局-國家稅務(wù)總局關(guān)于重新修訂《增值稅一般納稅人納稅申報辦法》的通知

外貿(mào)企業(yè)實(shí)行的是"免退"政策,即免出口環(huán)節(jié)的增值稅，退購進(jìn)環(huán)節(jié)的進(jìn)項增值稅，進(jìn)項退稅是“先征后退”。首先170元的進(jìn)項稅額（在認(rèn)證后申報時）填寫在附表二的24（本期認(rèn)證相附且本期未申報抵扣）和25（期末已認(rèn)證相符但未申報抵扣）兩欄，其實(shí)對于外貿(mào)企業(yè)來說26欄也應(yīng)該填，但是一般不填也可以通過所以很少有人填。外貿(mào)企業(yè)銷售貨物的銷售額1800應(yīng)填寫在主表的第9（免稅貨物銷售額）欄，會自動生成在第8（免稅貨物及勞務(wù)銷售額）欄，附表一的第十六欄（開具普通發(fā)票）也需要填寫此筆銷售額1800。主表第七欄（免抵退辦法出口貨物銷售額）是生產(chǎn)型出口企業(yè)填寫的（因為出口企業(yè)是“免抵退”的辦法），所以外貿(mào)企業(yè)不需要填寫。另外，1、一擔(dān)咱們的報表的欄次有所不同，那么以文中括號內(nèi)的文字內(nèi)容為準(zhǔn)填寫就可以了。 2、如果是純外貿(mào)企業(yè)，沒有內(nèi)銷業(yè)務(wù)，那么銷售額一般填寫在主表8、9、10三欄和附表一的第16欄。而進(jìn)項填寫在23、24、25、26欄，具體的按照欄次的漢字要求填寫就可以，這些數(shù)額是累計的，辦理退稅的時候也不需要減掉，也不需要做進(jìn)項轉(zhuǎn)出。 3、如果是即有內(nèi)銷又有外銷的企業(yè)，主表的銷售額就要分兩部分來填。進(jìn)項也因為是否是輔導(dǎo)期而導(dǎo)致在主表和附表的填寫方式有所不同，這方面比較復(fù)雜，在這里也無法系統(tǒng)說明，建議到時候咨詢主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，以免填寫錯誤對以后造成影響。關(guān)于補(bǔ)充問題的回答: 1、主表15欄：填寫退稅機(jī)關(guān)按照出口貨物“免、抵、退”辦法審批的應(yīng)退稅額。外貿(mào)企業(yè)出口是“免、退”顯然是不應(yīng)該填寫在這一欄次的。 2、主表第9、10欄：不知道你是在哪個稅務(wù)網(wǎng)上看到的，如果不是國家稅務(wù)總局的網(wǎng)那么就不要輕易執(zhí)行，因為有的可能是某個地方的局部規(guī)定或某個編者的個人理解。除非你所在的地方的國稅局有相關(guān)的文件另行規(guī)定，否則都是按國家要求執(zhí)行。下面把增值稅紙制報表自帶的報表說明中的相應(yīng)欄次的解釋列明：第9項：填寫納稅人本期按照稅法規(guī)定直接免征增值稅貨物的銷售額及適用零稅率貨物的銷售額（銷貨退回的銷售額用負(fù)數(shù)表示），但不包括適用“免、抵、退”辦法出口貨物的銷售額。（“免、抵、退”辦法是生產(chǎn)性出口企業(yè)適用的，顯然外貿(mào)企業(yè)實(shí)行“免、退”法辦免稅的銷售額是填在此項中的。）第10項：填寫納稅人本期按照稅法規(guī)定直接免征增值稅勞務(wù)的銷售額及適用零稅率勞務(wù)的銷售額（銷貨退回的銷售額用負(fù)數(shù)表示）。（此項內(nèi)容應(yīng)該沒有歧意，外貿(mào)企業(yè)如果有免稅勞務(wù)發(fā)生應(yīng)該填寫在此項。）另：我所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)確實(shí)是這么要求填寫申報表的，如果你所在地主管局沒有其它要求，我想應(yīng)該是統(tǒng)一的。該回答在2007年3月8日由回答者修改過

外貿(mào)企業(yè)增值稅申報表如何填寫

4，會計實(shí)務(wù)外貿(mào)企業(yè)取得專用發(fā)票后如何規(guī)避涉稅風(fēng)

目前，一些外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)貨物取得增值稅專用發(fā)票后，因財稅處理不當(dāng)，存在既申報抵扣進(jìn)項稅金又申報出口退稅（簡稱“一票兩用”）的情況，從而導(dǎo)致涉稅風(fēng)險。企業(yè)如何規(guī)避這種風(fēng)險？筆者結(jié)合實(shí)際工作中發(fā)現(xiàn)的常見錯誤，解讀相關(guān)財稅規(guī)定，希望對外貿(mào)企業(yè)提供幫助。外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)貨物取得增值稅專用發(fā)票，通常采取以下三種財稅處理方式。第一種：先抵扣，不轉(zhuǎn)出。外貿(mào)企業(yè)取得增值稅專用發(fā)票后，在規(guī)定期限內(nèi)進(jìn)行了認(rèn)證，會計核算與納稅申報時作為進(jìn)項稅額處理，貨物出口后再通過“出口退稅”或“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”僅轉(zhuǎn)出退稅部分金額，如果退稅率小于征稅率，則會造成征退稅之差的進(jìn)項稅額部分沒有轉(zhuǎn)出。A公司為外貿(mào)出口企業(yè)，增值稅一般納稅人，2013年8月購進(jìn)一批家具計劃出口，當(dāng)月取得增值稅專用發(fā)票并進(jìn)行認(rèn)證，進(jìn)項稅額1292780.66元，9月進(jìn)行了增值稅納稅申報。10月報關(guān)出口，收齊單證后向主管退稅部門申報出口退稅。出口銷售收入900萬元，適用退稅率15%，申報退稅金額1140688.82元。假設(shè)8月無其他業(yè)務(wù)，上期期末留抵為0，從2013年1月1日開始執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》。會計處理為：8月購進(jìn)家具時：借：庫存商品——家具7604592.12應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 1292780.66貸：銀行存款 8897372.78。10月出口家具時：借：應(yīng)收賬款——客戶 9000000其他應(yīng)收款——出口退稅款 1140688.82貸：主營業(yè)務(wù)收入 9000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅） 1140688.82借：主營業(yè)務(wù)成本 7604592.12貸：庫存商品——家具 7604592.12。稅務(wù)處理：9月申報期內(nèi)進(jìn)行了增值稅納稅申報，將外購家具的1292780.66元進(jìn)項稅額填入《增值稅納稅申報表》附表二第2欄“本期認(rèn)證相符且本期申報抵扣”，自動反映在主表第12欄“進(jìn)項稅額”，參與當(dāng)期抵扣。10月報關(guān)出口后進(jìn)行納稅申報時，通過“免抵退貨物應(yīng)退稅額”轉(zhuǎn)出1140688.82元，仍有152091.84元未轉(zhuǎn)出。第二種：先抵扣，后轉(zhuǎn)出。外貿(mào)企業(yè)取得增值稅專用發(fā)票并認(rèn)證后，會計核算與納稅申報時作為進(jìn)項稅額處理，將貨物出口后再通過“出口退稅”或“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”轉(zhuǎn)出全部進(jìn)項稅額。A公司8月購進(jìn)家具、10月出口確認(rèn)收入的會計處理與上例相同，但結(jié)轉(zhuǎn)成本的會計處理不同，將征退稅率之差的部分結(jié)轉(zhuǎn)入成本，會計處理為：借：主營業(yè)務(wù)成本 7756683.96貸：庫存商品——家具 7604592.12應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） 152091.84。稅務(wù)處理：9月申報期的增值稅納稅申報與第一種方式相同，即購買家具的進(jìn)項稅額參與抵扣，但在10月報關(guān)出口后進(jìn)行納稅申報時，不僅通過“免抵退貨物應(yīng)退稅額”轉(zhuǎn)出1140688.82元，還通過“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”轉(zhuǎn)出152091.84元。第三種：只認(rèn)證，不抵扣。外貿(mào)企業(yè)取得增值稅專用發(fā)票后，在規(guī)定期限內(nèi)進(jìn)行認(rèn)證，會計核算與納稅申報時都不作進(jìn)項稅額處理。會計處理為：8月購進(jìn)家具時：借：庫存商品——家具 8897372.78貸：銀行存款 8897372.78。10月出口家具時：借：應(yīng)收賬款——客戶 9000000其他應(yīng)收款——出口退稅款1140688.82貸：主營業(yè)務(wù)收入 9000000庫存商品——家具 1140688.82借：主營業(yè)務(wù)成本 7756683.96貸：庫存商品——家具 7756683.96。稅務(wù)處理：將增值稅專業(yè)發(fā)票進(jìn)項稅額填入《增值稅納稅申報表》附表二第25欄~第28欄“待抵扣進(jìn)項稅額”各欄，不參與主表稅款的計算。上述三種處理方式哪種正確，不存在涉稅風(fēng)險？我們先梳理相關(guān)的會計和稅收規(guī)定。會計規(guī)定：《財政部關(guān)于印發(fā)〈小企業(yè)會計準(zhǔn)則〉的通知》（財會〔2011〕17號）規(guī)定，小企業(yè)取得的存貨，應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計量。外購存貨的成本包括：購買價款、相關(guān)稅費(fèi)……但不含按照稅法規(guī)定可以抵扣的增值稅進(jìn)項稅額。而外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)出口貨物的進(jìn)項稅額屬于按規(guī)定不允許抵扣的進(jìn)項稅額?！敦斦?、國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》（財稅〔2012〕39號）規(guī)定，外貿(mào)企業(yè)應(yīng)單獨(dú)設(shè)賬核算出口貨物的購進(jìn)金額和進(jìn)項稅額，若購進(jìn)貨物時不能確定是用于出口的，先記入出口庫存賬，用于其他用途時應(yīng)從出口庫存賬轉(zhuǎn)出。因此，外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)貨物，在不能確定是否出口時，應(yīng)將進(jìn)項稅額記入出口庫存賬核算，不應(yīng)作為進(jìn)項稅額單獨(dú)核算。第一種、第二種會計處理方式錯誤，應(yīng)采用第三種方法進(jìn)行會計處理。稅收規(guī)定：《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第24號）規(guī)定，出口企業(yè)和其他單位購進(jìn)出口貨物勞務(wù)取得的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)按規(guī)定辦理增值稅專用發(fā)票的認(rèn)證手續(xù)。進(jìn)項稅額已計算抵扣的增值稅專用發(fā)票，不得在申報退（免）稅時提供。根據(jù)該規(guī)定，如果企業(yè)已將增值稅專用發(fā)票用于抵扣進(jìn)項稅額，就不應(yīng)再用其申報出口退（免）稅?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第32號）附件2《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》及其附列資料填寫說明規(guī)定，附表二中第24欄~第34欄“待抵扣進(jìn)項稅額”各欄分別反映納稅人已經(jīng)取得，但按稅法規(guī)定不符合抵扣條件，暫不予在本期申報抵扣的進(jìn)項稅額情況及按稅法規(guī)定不允許抵扣的進(jìn)項稅額情況。外貿(mào)企業(yè)出口貨物取得的進(jìn)項稅額，按照稅法規(guī)定不允許抵扣，應(yīng)在此項目反映。由此可見，前兩種“先抵扣”處理方式出現(xiàn)了“一票兩用”情況，在企業(yè)有內(nèi)銷業(yè)務(wù)時，會人為增加當(dāng)期或后期實(shí)際進(jìn)項抵扣，造成少繳應(yīng)納稅額。應(yīng)按第三種方式進(jìn)行填報，即外貿(mào)企業(yè)出口貨物取得增值稅專用發(fā)票并認(rèn)證后，不應(yīng)填入主表進(jìn)項稅額，而應(yīng)填入《增值稅納稅申報表》附表二“待抵扣進(jìn)項稅額”各項。綜上所述，外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)貨物（包括不能確定是否用于出口的貨物），取得的增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項稅額，應(yīng)先計入出口貨物庫存商品成本，待出口退稅審批完畢或確定出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷后，再從出口貨物庫存商品成本轉(zhuǎn)出出口退稅款，或從內(nèi)銷庫存商品成本轉(zhuǎn)出內(nèi)銷貨物進(jìn)項稅額，才能有效防止因“先抵扣，不轉(zhuǎn)出”或“先抵扣，后轉(zhuǎn)出”對當(dāng)期應(yīng)納稅額造成的影響，避免少繳增值稅的風(fēng)險。

你方需要開具"紅字專用發(fā)票申請單”，在申請單中選擇“已認(rèn)證”項，然后再選擇退回的理由；帶開具的申請單等手續(xù)，到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，經(jīng)審核批準(zhǔn)后，交銷貨方開具紅字發(fā)票；待拿到銷貨方的紅字發(fā)票，做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出；銷貨方重新開具的藍(lán)字專用發(fā)票，重新認(rèn)證做購進(jìn)。

5，算有何特殊處理增值稅的申報憑證管理和營業(yè)稅有什么區(qū)別搜

營改增7大特殊業(yè)務(wù)會計處理一、試點(diǎn)納稅人差額征稅的會計處理（一）一般納稅人的會計處理一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定，允許從取得的全部價款及價外費(fèi)用中扣除支付的價款作為銷售額的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營改增抵減的銷項稅額”專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項稅額；同時，“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”等相關(guān)科目應(yīng)按經(jīng)營業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)購買服務(wù)時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。對于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目。（二）小規(guī)模納稅人的會計處理小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定，允許從取得的全部價款及價外費(fèi)用中扣除支付的價款作為銷售額的，應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目。企業(yè)購買服務(wù)時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。對于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目。上述會計處理規(guī)定參見財會[2012]13號文件，本次營改增文件財稅[2016]36號附件2規(guī)定，試點(diǎn)納稅人按照規(guī)定從全部價款和價外費(fèi)用中扣除的價款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證。納稅人取得的上述憑證屬于增值稅扣稅憑證的，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。文件的這一規(guī)定，明確了不得一票兩用，即如果某一增值稅扣稅憑證用于差額確定銷售額時的銷售額扣除憑證，則該增值稅扣稅憑證不得再作為進(jìn)項稅額的抵扣憑證。二、增值稅期末留抵稅額的會計處理兼有銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的原增值稅一般納稅人，截止到開始試點(diǎn)當(dāng)月月初的增值稅留抵稅額按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定不得從銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的銷項稅額中抵扣的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下增設(shè)“增值稅留抵稅額”明細(xì)科目。開始試點(diǎn)當(dāng)月月初，企業(yè)應(yīng)按不得從銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”科目，貸記 “應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。待以后期間允許抵扣時，按允許抵扣的金額，借記 “應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”科目?！皯?yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”科目期末余額應(yīng)根據(jù)其流動性在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動資產(chǎn)”項目或“其他非流動資產(chǎn)”項目列示。三、增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅額的會計處理（一）增值稅一般納稅人的會計處理按稅法有關(guān)規(guī)定，增值稅一般納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“減免稅款”專欄，用于記錄該企業(yè)按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額。企業(yè)購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“遞延收益”科目。按期計提折舊，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“累計折舊”科目；同時，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護(hù)費(fèi)，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。（二）小規(guī)模納稅人的會計處理按稅法有關(guān)規(guī)定，小規(guī)模納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目。企業(yè)購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，貸記“遞延收益”科目。按期計提折舊，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“累計折舊”科目；同時，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護(hù)費(fèi)，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目?！皯?yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目期末如為借方余額，應(yīng)根據(jù)其流動性在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動資產(chǎn)”項目或“其他非流動資產(chǎn)”項目列示；如為貸方余額，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)交稅費(fèi)”項目列示。四、取得不動產(chǎn)及不動產(chǎn)在建工程分年抵扣增值稅的會計處理增值稅一般納稅人（以下稱納稅人）2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)，以及2016年5月1日后發(fā)生的不動產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項稅額應(yīng)分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。納稅人2016年5月1日后購進(jìn)貨物和設(shè)計服務(wù)、建筑服務(wù)，用于新建不動產(chǎn)，或者用于改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)并增加不動產(chǎn)原值超過50%的，其進(jìn)項稅額按規(guī)定分2年從銷項稅額中抵扣。上述進(jìn)項稅額中，60%的部分于取得扣稅憑證的當(dāng)期從銷項稅額中抵扣；40%的部分為待抵扣進(jìn)項稅額，于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個月從銷項稅額中抵扣。購進(jìn)時已全額抵扣進(jìn)項稅額的貨物和服務(wù)，轉(zhuǎn)用于不動產(chǎn)在建工程的，其已抵扣進(jìn)項稅額的40%部分，應(yīng)于轉(zhuǎn)用的當(dāng)期從進(jìn)項稅額中扣減，計入待抵扣進(jìn)項稅額，并于轉(zhuǎn)用的當(dāng)月起第13個月從銷項稅額中抵扣。納稅人應(yīng)該在應(yīng)繳稅費(fèi)科目下設(shè)置“待抵扣進(jìn)項稅額”明細(xì)科目，在發(fā)生上述待抵扣進(jìn)項稅額時，記入“應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項稅額”科目核算，在以后可抵扣當(dāng)期轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目。對不同的不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程，納稅人應(yīng)分別按項目核算待抵扣進(jìn)項稅額。五、取得過渡性財政扶持資金的會計處理試點(diǎn)納稅人在過渡期間因?qū)嶋H稅負(fù)增加而向財稅部門申請取得財政扶持資金的，期末有確鑿證據(jù)表明企業(yè)能夠符合財政扶持政策規(guī)定的相關(guān)條件且預(yù)計能夠收到財政扶持資金時，按應(yīng)收的金額，借記“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“營業(yè)外收入-政府補(bǔ)助”科目。待實(shí)際收到財政扶持資金時，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應(yīng)收款”等科目。六、小規(guī)模納稅人享受免征增值稅的處理增值稅小規(guī)模納稅人，在取得銷售收入時，應(yīng)當(dāng)按照稅法的規(guī)定計算應(yīng)交增值稅，并確認(rèn)為應(yīng)交稅費(fèi)，在達(dá)到規(guī)定的免征增值稅條件時，將有關(guān)應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)入當(dāng)期營業(yè)外收入。七、增值稅一般納稅人適用簡易計稅方法的會計處理1、一般納稅人適用簡易計稅方法計算的稅額，應(yīng)該計入“應(yīng)交稅金——未交增值稅”科目，分錄參考如下：借：銀行存款或應(yīng)收賬款相關(guān)科目貸：主營業(yè)務(wù)收入等科目應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅。2、對于一般納稅人處置使用過的固定資產(chǎn)，適用簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅的會計處理，會計分錄參考如下：1.取得處置收入，計提增值稅時：借：銀行存款貸：固定資產(chǎn)清理應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅。2.享受減征時借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅貸：營業(yè)外收入——政府補(bǔ)助收入。營業(yè)稅和增值稅的區(qū)別1、兩者征稅范圍不同：增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一個稅種; 營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。增值稅征稅范圍：銷售貨物、提供加工和修理修配服務(wù)、進(jìn)口貨物; 營業(yè)稅：在中國境內(nèi)提供的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)，具體包括：交通運(yùn)輸、建筑安裝、金融保險、郵電通信、文化體育、娛樂、服務(wù)業(yè)等提供的勞務(wù)，及轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)等;2、兩者征收的稅務(wù)局不同：前者是在國稅征收，后者是在地稅征收;3、兩者稅率(征收率)不同：增值稅：按財務(wù)核算是否健全及銷售額是否達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)，分小規(guī)模納稅人和一般納稅人，前者征收率為3%，后者稅率為：17%、13%、0(按銷售的貨物不同，稅率不同); 營業(yè)稅稅率：按不同的行業(yè)規(guī)定不同的稅率，3%-20%不等;4、前者是價外稅，稅金在價外，后者是價內(nèi)稅，根據(jù)發(fā)票上的金額以及稅率計算繳納。

好，國務(wù)院決定全面推開“營改增”試點(diǎn)，建筑業(yè)，自5月1日起、金融業(yè)，謝謝、房地產(chǎn)業(yè)、生活服務(wù)業(yè)新納入“營改增”試點(diǎn)。僅供參考望采納，現(xiàn)行營業(yè)稅納稅人將全部改征增值稅！近日